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    版权:原创标记本站原创 星级:★★★★4.0主题:保险合同的成立条件范文 级别:免费论文选题 范畴:博士学术论文 论文范文编号:biyelunwendq0343317 期刊发表:正规刊号 全文字数:3000字 投稿作者:qrfzxz 审稿编辑:著名学者 阅读次数:49188

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    后?;贝O蘸贤峒谱荚蚪寡芯? />一、引言</p> <span style= 保险合同的成立条件论文 保险合同的成立条件

    关于化工工艺设计中安全危险

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    社会保险基金审计监管

    随着世界经济发展和经济全球化的深入,保险要素流动不断加快,为保险业带来了新的发展机遇,保险业开始在各国经济中占据日益重要的地位,也在国际资本市场中扮演着举足轻重的角色。保险机构通常将证券投资作为最重要的投资方式,保险资金大量进入证券市场。从总体趋势看,1980-1995年,美国、日本、德国、英国、加拿大等西方国家保险性机构持有证券的资产占总资产比重一直在不断上升。1997年,美国、欧洲、日本的保险公司持有的上市公司股票市值占股票市场总市值的比重分别为25%、40%、50%,跨国保险公司在多个国家证券交易所上市的现象也日益普遍。但是,长久以来,保险公司财务报告一直被视为无法穿透的“黑匣子”。理由在于,各国保险监管部门为满足监管要求而制定的法定会计原则与为满足通用财务报告要求而制定的公认会计原则要求相差甚远。法定会计原则切合实务操作的要求,保险合同准备金负债通常由精算师按照精算策略进行评估,但这些精算策略在很多方面与会计原理和策略相矛盾,致使保险公司准备金信息的可靠性、公允性和透明度长期以来备受投资者、分析师和监管者在内的信息使用者的指责。

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    在此背景下,为有效增强保险业与其他行业和各国保险合同会计准则之间的可比性,帮助投资者、监管机构等利益相关方做出正确决策,降低保险公司的跨国上市成本,国际会计准则理事会(IASB)的前身国际会计准则委员会(IASC)于1997年成立筹划委员会(Steering Committee),正式启动保险合同会计准则项目。由于保险会计自身的特殊性和复杂性,以及会计准则制定的艰巨性,项目进展缓慢,IASB将项目分为两个阶段。目前,第二阶段正在紧锣密鼓地进行中,2013年7月,IASB和FASB分别发布了保险合同征求意见稿,并将在对反馈意见进行复核之后确定保险合同准则的终稿。

    下文将系统介绍并总结IASB在保险合同会计项目上的研究历程和最新进展,进而对保险合同会计的全球趋同提出一些看法。

    二 保险合同会计准则项目及溯源

    保险合同项目正式启动后,筹划委员会于1999年11月发布了保险合同的理由报告(Issues Paper),该报告以理由形式列示了保险合同项目所涉及的20个主要理由,并阐述了解决这些理由相应的备择策略及其利弊。理由报告发布后,筹划委员会在整合意见的基础上,进一步展开讨论研究,于1999年12月向IASC递交了一份“原则公告草案”(Draft Statement of Principles,DSOP)首稿,该草案主要介绍了保险合同会计相关的具体原则。2001年4月,IASB取代IASC,继续授权筹划委员会完成DSOP的后续相关工作。原则公告草案接受公众评价后,经修订再次于2001年6月递交IASB评审,并作为后续保险合同会计准则制定的基础。

    由于保险会计自身的特殊性和复杂性,以及会计准则制定的艰巨性,保险合同会计准则项目进展一直很缓慢。2001年9月,为了进一步讨论以DSOP为基础的相关实务理由,IASB接受筹划委员会倡议,于2001年至2002年期间对9个国家19个承保人进行调查研究,考虑到各国法律、文化、监管制度及技术水平的差异,2002年5月,IASB决定将保险合同项目分为两个阶段,第一阶段的研究成果是IASB于2004年5月发布的国际财务报告准则第4号(IFRS 4)“保险合同”,作为一项特定时期的过渡性规范,为2005年开始采用国际财务报告准则的公司提供暂时性的保险合同相关指导。

    该项目第二阶段的准则制定工作正在紧锣密鼓地开展。2004年9月,IASB成立了新的保险工作组(Insurance Working Group,IWG),为IASB提供咨询。2007年5月,IASB发布了保险合同会计准则项目第二阶段的讨论稿(DP)“保险合同的初步意见”(Preliminary Views on Insurance Contracts),提出了保险活动中资产和负债的综合计量模型,采用“构建??榉ā保˙uilding Blocks Approach)计量所有保险负债的价值。三个??榉直鹗牵海?)与市场价格一致的、现行的无偏期望 流;(2)反映货币时间价值的贴现率,即无风险的市场利率;(3)市场参与人要求的风险边际(Risk Margin)及服务边际(Service Margin)。根据这种策略计算得出的保险负债结果被称为是“现行脱手价值”(Current Exit Value,CEV)。采用这种计量模式的主要理由有:首先,美国财务会计准则公告第157号(SFAS 157)和IASB 公允价值计量项目将公允价值定义为现行脱手价值,这种计量属性建立在负债转移的基础上,能够提供清晰的计量目的,对所有的估计都能给出明确的指南(基于市场一致原则)。其次,脱手价值是一种计量属性,而其他的计量模式,如现行履约价值(Current Fulfillment Value)、未实现保费(Unearned Premium Model)、内涵价值(Embedded Value)等都不是计量属性,使用计量属性更有利于信息使用者理解会计信息,也更有利于解决未来可能出现的新理由和新事项。再次,保险公司的资产大多按照公允价值计量,负债采用公允价值计量,将减少会计错配(Accounting Mismatch)理由,更好地揭示经济实质。最后,除了脱手价值外,其他计量模式,特别是履约价值,将会在合同生效日确认保险公司的管理效率,而这些管理效率应当在以后期间逐步反映,因此CEV可以向财务报告使用者提供更加决策有用的信息。随后,IASB针对反馈意见及相关议题与FASB展开了多次讨论。

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    2007年8月,FASB发布了一份倡议文件“有关承保人和投保人的保险合同会计”(Accounting for Insurance Contracts by Insurers and Policyholders),就是否参与IASB保险合同会计准则项目广泛征求意见,并于2008年10月正式参与该项目。2008年2月,IASB对讨论稿收到的158条反馈意见进行了分析与初步讨论。大多数反馈意见认为“构建??榉ā碧峁┝朔治霰O蘸贤喙乩碛傻挠杏每蚣?。同时,几乎所有反馈者都对构建??榉ǖ哪承┓矫嫣岢隽丝捶ê统?。根据以上反馈意见,IASB在2008年举行了一系列讨论会议,讨论了现行退出价值、现行履约价值、使用价值和未实现保费这些计量模式间的异同。2008年10月,美国财务会计准则委员会(FASB)的加入使得该项目演变为一个重要的趋同项目。2010年7月,IASB发布了保险合同征求意见稿(ED/2010/8)。同年9月,FASB发布了讨论稿“保险合同的初步意见”(Preliminary Views on Insurance Contracts)。征求意见稿及讨论稿引发了广泛争议,对此,IASB和FASB多次召开联合会议就反馈者重点关注的理由展开讨论,并就相关理由得出暂时性决定(Tentative Decision)。2009年2月,IASB保险工作组继续探讨备选计量方案,并提出了贴现率、保险负债变动等关键理由。2009年6月,保险工作组向理事会推荐采用修订后的国际会计准则第37号“准备、或有负债与或有资产”(Revised IAS 37)中的准备金计量方式来计量保险负债。提议指出,采用这种新模式的目的是要计量保险公司解除债务需要合理支付的金额。在新模式下,当不存在活跃市场时,保险公司可以通过判断公司未来必须履行的义务或设定该债务可以合理预期从第三方收取的金额来估计保险负债金额,而FASB则倡议采用履约价值模式。2010年7月30日,IASB发布了保险合同财务报告的征求意见稿(Insurance Contracts Exposure Draft)(ED/2010/8),其一经定稿将取代IFRS 4。该征求意见稿在 “构建??榉ā钡幕∩?,综合脱手价值、IAS 37模式和履约价值的主要观点,提出采用履约 流现值加剩余边际计量保险合同准备金,要求保险公司充分披露保险合同准备金计量信息,大大提高了保险合同准备金计量的可比性和透明度。但是,ED 中的很多观点和原则仍值得进一步探讨。同年9月,美国FASB发布了讨论稿“保险合同的初步意见”,以征求公众意见。在综合各方反馈意见的基础上,2013年6月24日,IASB发布第二次征求意见稿(ED/2013/7),对尚存重大争议的五个领域有限地征求意见。同

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    参考论文:

    [1]金融?;执缦盏枷蛏蠹?/a>

    [2]后?;贝O蘸贤峒谱荚蚪?/a>

    [3]金融?;执缦盏枷蛏蠹?/a>

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